Учет банковских гарантий

Банковская гарантия на сегодняшний день является одной из самых востребованных услуг. Прибегнув к помощи такого рода обязательству, возможно застраховать финансовые риски, которые, бывает, возникают, если контрагент отказывается выполнять свои обязательства в отношении исполнения контракта.

Уже с 1 января этого года начал действовать новый федеральный закон «О контрактной системе» (№44-Ф3). Следуя ему, у банковской гарантии значительно расширяется область применения. Что, в свою очередь, вызывает больше вопросов у бухгалтерии: как следует вести учет расходов, каким образом и как отображать проводки.

Банковская гарантия – что  это такое?

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете

Банковская гарантия – это гарантия (обязательство) банка, иногда – страховой фирмы, кредитной организации, предоставляемая в письменном или же электронном виде, которая выдается в соответствии с указаниями принципала (другого лица): выплатить бенефициару (т.е. кредитору) определенную финансовую сумму согласно условиям договора (контракта). Гарант же должен выплатить оговоренную договором фиксированную сумму денег только если бенефициар предоставит соответствующее требование, предоставленное в письменном виде. Таким образом, банковская гарантия начнет действовать с той даты, когда ее выдают, и имеет срок действия, указанный в договоре. Срок ее действия, как и денежная сумма, может быть любой как и для юридических лиц, так и для ИП.

В некоторых случаях предоставление банковской гарантии является обязательным условием. К примеру, предоставлять ее необходимо перед тем, как заключать контракт государственной важности. В соответствии с законом № 44-Ф3 также она может быть предоставлена с целью обеспечить участие в торгах, конкурсах или тендерах.

Какими документами подтверждают обоснованность бухгалтерского учета банковской гарантии?

Проводки для банковской гарантииБывает, возникают случаи, когда бухгалтер озадачен вопросом о документальном подтверждении всего этого. Безусловно, счет или счет-фактура предоставляется одновременно с банковской гарантией, но нередко гарантия имеет вид электронного документа. Что следует предпринимать, если банковская гарантия представлена именно в таком виде?

Следуя Постановлению Пленума ВАС РФ от 23.03.12 г. № 14 п. 3 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров …» банковская гарантия, которая выдается в электронном виде, в форме сообщения при использовании услуг телекоммуникационной системы СВИФТ, равносильна банковской гарантии, выданной в письменном виде.

В ситуациях, когда не были выполнены предъявляемые порой гарантом либо бенефициаром определенные требования, которые следовало бы предъявить при выдаче банковской гарантии вместе с ней, это не является поводом для отказа учета гарантии. На законном основании заинтересованное лицо вполне может доказать достоверность сделки, предъявив основательные подтверждения.

Отличительные особенности банковской гарантии

Как учитываются банковские гарантии в бухгалтерии?Банк, кредитное учреждение или страховая фирма всегда выступают гарантом. Конечно же, принципал получает банковскую гарантию не просто так и не бесплатно, следовательно, бухгалтеру необходимо будет обязательно провести учет операции на счетах бухгалтерии. Основное обязательство не является фактором, от которого зависит банковская гарантия. При этом, гарантия – безотзывная, то есть, отозвать ее невозможно. Другому лицу права по банковской гарантии передавать нельзя, только если это не предусмотрено договором (контрактом).

Срок, на который выдается банковская гарантия, должен в обязательно порядке указываться в банковской гарантии. По сроку действия гарантия может быть равной, меньше или больше, чем срок, за который должны быть выполнены обязательства. Если же банковская гарантия не содержит информацию о сроке вообще, то ее считают невозникшей – в соответствии со статьей 432 ГК РФ.

Как правило, кто выступает бенефициаром – указывается в гарантии. Но, как показывает практика разрешения споров, даже при том, что бенефициар не будет указан в документе, действительно банковской гарантии останется в силе.

Банковская гарантия считается не действительной в том случае, если гарант производит выдачу гарантии бенефециару без соглашения в письменном виде, заключенного предварительно между гарантом и принципалом. В принципе, возможен и другой вариант: перед тем, как выдать бенефициару банковскую гарантию, принципал может заключить с гарантом соглашение, которое будет предусматривать прописанные условия заключения будущей банковской гарантии. В частности, гарантом в договоре может быть прописано право, что он сможет потребовать определенное денежное вознаграждение в порядке регресса от принципиала, если он (гарант) выплатит бенефициару финансовую сумму в определенном финансовом эквиваленте в соответствии с выставленными требованиями договора.

Как в расходах учитываются банковские гарантии?НДС не уплачивается ни гарантом, ни бенефициаром, когда гарант исполняет обязательства по банковской гарантии. Другими словами, выполнение операций, как, например, платеж по гарантии, выдача банковской гарантии, ее аннулирование и подобные, не предусматривает произведение платежа по НДС.

Что касается операций, проведение которых направлено на погашение обязательств в соответствии с договором о займе, то они также не подлежат налогообложению по НДС. Потому как, все операции по займу освобождены от обложения налогами в соответствии с законодательством, действующим на данный момент.

Исключением являются операции, возникающие в случаях выдачи страховыми компаниями банковских гарантий. Такие услуги подлежат налогообложению НДС.

Обязанность гаранта – при исполнении обязательств в соответствии с банковской гарантией отразить в бухгалтерском учете все проводки.

Банковские гарантии проводки у бенефициарамВ момент получения бенефициаром денежной суммы от гаранта, который выполнил обязательства, по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальную книгу занести соответствующую запись. Задолженность принципала в бухгалтерском учете прописывается, исходя из того, какой его вид обязательств. Допустим, это могут быть счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 , 58 «Финансовые вложения» или его субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Бухгалтерский учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

При поступлении денежных средств от гаранта при помощи кассового метода бенефициар обязан признать выручку от продажи (реализации) товаров, услуг или работ, потому что гарантия обеспечивала оплату. Если обязательства касались уплаты процентов в соответствии с неотзывной гарантией, бенефециар должен отразить в учете внереализационный доход, который будет иметь вид процентов по займу.

Способы, как может производиться бухгалтерский учет бенефициаром, в случаях его исполнения обязательств по гарантии

Банковская гарантия бухгалтерский учетЕсли основное обязательство принципалом не выполнено (или выполнено в ненадлежащем гарантии виде), бенефициар может выставить требование гаранту (в письменном виде), чтобы тот произвел выплату денежной суммы, обусловленной договором банковской гарантии. Подобное требование должно обязательно включать, что именно при исполнении договора принципалом было нарушено. Срок действия гарантии в этом случае, прекратится тогда, когда бенефициаром будет получена предусмотренная договором сумма, или же наступит дата окончания действия банковской гарантии.

Учет же самой гарантии производится на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Сумма на этом счете должна быть равной цифре, которая прописана договором.

Списывание суммы с забалансового счета происходит постепенно, по мере того, как будет погашаться задолженность.

Особенности бухучета банковских гарантий в упрощенной системе налогообложения

Учет банковских гарантийУпрощенная система налогообложения предусматривает, что бенефициар, который получает средства от гаранта, должен отразить их в бухгалтерском учете как выручку от реализации товаров и (или) как внереализационный доход, если средства поступили от процентов по займу.

Как только денежные средства от гаранта получены бенефициаром (соответственно договора), по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальной книге зафиксировать проводки. В то же время, задолженность принципала будет отражаться по дебету счета 76 – по кредиту ( счета 62, 76, 78, субсчет 58-3) в соответствии с видом его обязательств.

В этом случае, банковская гарантия будет учитываться на забалансовом счете 008 («Обеспечения обязательств и платежей полученные»). Сумма на счете будет равнозначной указанной в договоре сумме, и списываться будет постепенно, по итогам погашения задолженности.

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

Изначально стоит отметить, что услуга предоставления банком (кредитной организацией) банковской гарантии относится к категории банковских операций. Что, в свою очередь, говорит о том, что налогообложению по НДС подобная услуга не подлежит в соответствии с Ф3 395-1. В таких случаях, принципал должен принять к вычету НДС, отразив данную услугу в учете предварительно. Однако, при этом предоставление банковской гарантии должно происходить без осуществления операций, облагающихся налогом.

Учет банковской гарантии проводкиВходной НДС принципал не может принять к вычету, если не возникает НДС у оперций, которые осуществляются в связи с выдачей банковской гарантии.

Если же банковская гарантия, которая выдана банком либо кредитной организацией, то сумма по налогу на прибыль должна приниматься к учету, как одна из составляющих расходов внереализационных. Если выдача гарантии осуществляется страховой компанией, то такая операция будет приниматься к учету по налогу на прибыль.

Вознаграждения гаранту: бухгалтерский учет

Этот вид бухгалтерского учета также зависим от вида обязательств. Например, если покупатель, приобретающий имущество, предоставит банковскую гарантию продавцу, то это будет считаться, как расход, связанный с покупкой имущества.

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учетеВ данном случае, состав затрат будет состоять из: затрат на покупку имущества, выплачиваемых по кредиту процентов (кредит, предоставленный на покупку имущества), различных наценок или надбавок, вознаграждений комиссионного типа, таможенной пошлины (платежей) и тому подобных. Суммы вознаграждения гаранту будут включены в фактическую стоимость активов, которые приобретаются, в ситуациях, когда банковская гарантия была выдана до того, как активы были приняты к учету.

Пример бухгалтерских проводок в подобном случае:

Сумма вознаграждения гаранту, которая включена в фактическую стоимость актива – дебет счета (01, 07, 08, 10, 41, …) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту – дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если гарантия будет выдана уже после того, как фактическая стоимость активов будет сформирована, то проводки бухгалтера должны быть такими:

Дебет счета 91,2 – кредит счета 76.

Проводки по банковской гарантииВ случаях, когда банковская гарантия выдана, чтобы обеспечить обязательств по долгу, то расходы по займам признаются расходами «прочие».

При желании, дополнительные расходы могут быть добавлены к прочим расходам равномерно на протяжении срока действия договора. Политика учета предусматривает обязательное отображение выбранного метода: учет, по которому будут проводиться дополнительные расходы по займам, либо равномерный учет на протяжении периода займа, или же – единовременно в период их возникновения.

В результате, бухгалтерские проводки будут отображены так:

Дебет счета 91,2 – Кредит счета 76 ( с отображением суммы вознаграждения гаранту)

Дебет счета 76 – Кредит счета 51 ( с отображением оплаты вознаграждения).

Банковская гарантия: выданная с целью обеспечить иные обязательства

Как учитываются банковские гарантии в бухгалтерии?В подобных случаях, сумма налогообложения будет включена или же во внереализационные расходы, или же в расходы, которые связаны с реализацией и производством. При этом решать к каким расходам отнести вознаграждение (оплату услуг гаранта) будет сама организация. Как правило, на практике к прочим расходам относят, к примеру: обязательство заказчика по оплате услуг (работ), обязательство поставщика по поставкам продукции и подобные.

Сумма вознаграждения может быть учтена в составе внереализационных расходов, например, чтобы обеспечить уплату таможенных пошлин (платежей), оплату налогов, для применения заявительного порядка при возмещении НДС и т.п.

Признаются расходы по банковской гарантии с целью налогообложения по прибыли только при условии, что эти расходы полностью подтверждены и обоснованы в экономическом плане, а также, чтобы направление их было связано с получением дохода. Для этих случаев вознаграждение учитывается в полном объеме для целей налогообложения.

Ниже приведено полезное видео о банковских гарантиях:


 
Оцените статью:
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Сохраните ссылку чтобы не потерять, она Вам понадобиться:

Оставить комментарий

Нажимая на кнопку отправить, я принимаю условия пользовательского соглашения , а также ознакомлен и согласен с политикой конфиденциальности и даю согласие на обработку моих персональных данных